企业集团具有业务多元、管理方式多样、关联交易类型多、定价规则复杂等特点，加之财务公司与集团内成员单位有着较为深度的业务合作，出现税务风险的概率更高，对税务合规管理应有更高要求。前不久，经有关部门批准，某大型企业集团财务公司进入破产程序。据统计，2022年以来，已有8家企业集团财务公司被批准破产或解散。企业集团财务公司（以下简称“财务公司”）是为成员单位提供金融服务的非银行金融机构。对于企业集团而言，业务范围从传统非金融领域延伸到金融领域，其财税管理能力能否与之匹配，是不少企业集团及其财务公司面临的难点。和其他企业相比，财务公司出现税务风险的概率更高，对税务合规管理应有更高要求。在实务中，三类涉税事项需要财务公司重点关注。重点事项1：特殊业务管理财务公司主要涉及金融业务，其业务场景多样且特殊。比如贴现、融资租赁、投资国债、同业拆借、统借统还等业务，在税会处理、核算要求等方面都有着区别于常规业务的特殊处理规则，需要企业高度关注。举例来说，根据《财政部 税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第86号），金融企业提取的符合条件的贷款损失准备金可在企业所得税税前扣除。具体计算公式为，准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。财务公司在适用税前扣除政策时，需要准确划定符合条件的贷款资产范围。实务中，部分财务公司因核算分类不恰当等原因没能准确划分合格贷款资产，或者没有按照计算公式连续计算可税前扣除的金额，容易引发税务风险。重点事项2：税收优惠管理财务公司属于非银行金融机构，在符合条件的情况下，可以享受与金融机构相关的税收优惠政策。由于不同税收优惠的适用条件有差异，用足用好各项税收优惠，对企业财务公司的会计核算、信息系统和税务管理都提出了一定要求。比如，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，金融同业往来利息收入属于免征增值税收入。其中，金融机构间的资金往来业务，指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间，通过全国统一的同业拆借网络进行的短期（一年以下，含一年）无担保资金融通行为。财务公司作为金融机构，与其他金融机构发生此类资金业务往来产生的利息收入可以享受免征增值税优惠。基于此，财务公司需要从销项端和进项端两个方面，考虑享受免税优惠的合规性。在销项端，财务公司需要分别核算免税收入和非免税收入，如果出现会计口径和税法口径有差异的情况，应当适用税法进行调整。对于无法准确核算的收入，不能享受增值税免税优惠。在进项端，财务公司需要对增值税应税收入和免税收入对应的进项税额进行区分管理。对于可以明确区分的，免税收入对应的进项税额需要作转出处理；对于无法划分的，应当根据规定计算不得抵扣的进项税额。实务中，部分财务公司由于业务管理、进项税额管理不到位，出现未合规转出不得抵扣的进项税额等问题，进而引发享受税收优惠不合规的风险。重点事项3：关联交易管理财务公司的主要交易对象是集团成员单位，多数业务属于关联交易。从税务管理角度看，我国企业所得税法规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。从行业监管角度看，《企业集团财务公司管理办法》明确提出，财务公司应当加强关联交易管理，制定完善关联交易管理制度，明确审批程序和标准、内外部审计监督、信息披露等内容，不得以任何方式协助成员单位通过关联交易套取资金，不得隐匿违规关联交易或通过关联交易隐匿资金真实去向、从事违法违规活动。基于此，财务公司应当加强关联交易管理，在为成员单位提供金融服务的过程中应当按照独立交易原则定价，以免同时引发税务风险和行业监管风险，甚至波及成员单位。风控建议：加强合规管理近年来，无论是行业主管部门还是税务部门，对财务公司的监管都呈现出“严”的趋势。因此，笔者建议财务公司，应当建立健全税务内控机制，根据业务特点和监管要求，加强税务合规管理，提升税务风险管控能力。财务公司设立初期，既要根据监管要求配备具有金融行业经验的人才，也要考虑配备熟悉金融行业特点的财税人才，从业务初始阶段就加强税务风险管理，并贯穿业务全生命周期。同时，结合金融行业特殊业务和税收政策，梳理业务场景和税务处理逻辑，并将税务管理流程嵌入企业业务、财务管理流程中。在此基础上，根据经营范围、业务场景、监管要求、会计准则和税收政策等变化，及时调整税务管理应对方案。在关联交易管理过程中，还应将行业监管要求和税务管理要求有机结合，制定合理有效的整体关联交易管理体系。对于一些复杂、创新的特殊业务场景，由于对业务性质判断、复杂会计处理等的理解不同，财务公司可能会面临税务不确定问题。笔者建议财务公司充分了解同类型企业对类似业务进行税务处理的方式，并与税务部门开展事前沟通，提高税务处理的确定性。
日前，“非居民跨境办税”场景在全国各地电子税务局同步上线。这是国家税务总局贯彻落实党中央、国务院关于高水平对外开放的部署，按照中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》要求，努力打造“用户全覆盖、办税无国界”的国际化电子税务局，持续优化税收国际营商环境推出的一项创新举措。据了解，有些非居民企业在中国境内没有机构、场所，但取得来源于中国境内的所得，需要在中国申报缴税。在“非居民跨境办税”场景上线前，这类非居民企业办理跨境涉税业务需要入境或委托代理人到国内税务部门办理，往往费时费力。而现在，身处国外的非居民企业通过中国的电子税务局，在网上即可全流程理相关业务，并可选择银联、云闪付、跨境汇款等多种方式在境外完成缴税，真正实现“一次不用来”。英国辛德福投资有限公司就是首批尝鲜的境外非居民企业。公司财务人员通过广东省电子税务局成功办理了股权转让涉税业务，并顺利缴纳了50余万元企业所得税。“原本准备从英国飞回国内办理涉税事宜，现在在国外就能直接登录中国的电子税务局完成注册、申报和缴税，而且整个过程都有智能引导和自动计算，非常方便，还省时省力，体验感很好。”该公司财务人员表示。据介绍，“非居民跨境办税”场景是税务总局今年在全国范围内推广上线的首个创新场景。该场景上线后，全球非居民企业可以通过“邮箱注册+证件上传+人工核对”方式，远程完成中国办税“实名认证”，并被赋予全国唯一的身份码和“一户式”身份档案，畅行无阻登录全国各省区市的电子税务局，办理申报缴税等涉税事项，实现“一地注册赋码，全国互认通行”。此外，税务部门还从纳税人视角，将若干相关联的单项业务组成场景，实现要素化引导式申报、数字化智能化场景化办税，并提供双语办税、免填单和“国际汇税通”智能税款计算器等服务，进一步优化国际纳税人办税体验，让跨境税收服务越来越便利。
应着眼于深化税制改革、建立现代税收制度精准施策，并根据市场活力水平的变化，不断优化调整税费支持政策。政策实施要注重“点”“链”“面”，促进市场分工深化，提升专业化生产水平。近日，财政部、国家税务总局联合发布多则公告，明确延续和优化实施部分阶段性税费优惠政策，为激发市场活力、稳定市场预期发挥有力保障作用。税收制度是社会主义市场经济体制的有机组成部分，税制改革是经济体制改革的重要内容。从历史经验来看，每一次重大税制改革都会极大解放和发展生产力。实施税费支持政策有利于深化税制改革。科学把握新发展阶段，深入贯彻新发展理念，加快构建新发展格局，实现高质量发展目标，是当前和今后优化税费支持政策、全面深化税制改革的关键指引。既要着眼于深化税制改革、建立现代税收制度精准施策，也要充分考量前期疫情冲击下市场活力的全面恢复还需要一定时间等复杂因素，根据市场活力水平的变化，不断优化调整税费支持政策。实施和完善税费支持政策，应遵循社会主义市场经济运行规律，坚持问题导向和目标导向相结合，直击当前限制市场活力的难点、痛点，推动构建完善与高质量发展相适应的现代税收制度。政策实施重点应从“点”转向“链”和“面”，促进市场分工深化，提升专业化生产水平。在某种意义上，社会主义市场经济体制改革过程是市场分工不断深化细化、专业化生产水平持续提升的过程，不同时期的新产业、新业态、新模式乃至新职业类型的出现，均与此有密切关系。市场分工的深化细化，也对税制建设提出了更高要求。市场运行中的堵点和问题，往往与产业链、供应链和空间分工的不同环节协调衔接有关。长期以来，税费支持政策往往针对单一对象，呈现“点”式优惠格局，在发挥有效支持单一环节的功能作用的同时，会对上下游、不同区域的市场分工带来影响。因此，税费支持政策应在促进市场分工深化、提升专业化生产水平方面发力。事实上，近些年的税费支持政策已经显现出这一趋势，例如大规模增值税留抵退税政策就属于典型的稳定产业链、供应链的政策措施。更好地促进市场分工PP电子平台、激发市场活力，应进一步丰富税费支持政策“工具箱”。更好促进大中企业和小微企业的市场分工，形成大中企业带动小微企业发展的局面。小微企业高质量发展，关键在于拥有足够的发展机会。税费支持政策应更好地引导、鼓励大中企业将业务外包给小微企业，提高专业化生产效率，也为小微企业发展提供源源不断的动力。更好促进科技创新产业链不断延伸、拓展，帮助企业应对不同时期的风险。科技创新的产业链是丰富多元的，其生命周期不同阶段的风险和受益状况有着巨大差异：基础研究和原始创新阶段，面临投入大、风险大、收益小甚至无收益的局面，而一旦科技创新成果成功转化并进入产业化阶段，其创造价值速度和利润增长速度都非常快。税费支持政策应更好地帮助科技创新企业平滑不同时期的风险和收益，在前期可以尝试采取留抵退税、研发费用加计扣除与退税相结合，延长亏损弥补期等措施，支持企业投入创新。到了后期，应更多鼓励企业或个人扩大再投资规模，促进企业快速成长。更好促进区域间税收分配公平合理，助力构建全国统一大市场。随着国土空间发展格局不断优化，空间分工水平不断提高，生产地和生产地、生产地和消费地分工的趋势更加明显，尤其是科技创新的空间分工趋势将变得更加复杂。应更加全面统筹科技成果输出地和转化地的税收分配关系，可考虑适度增加成果输出地的税收分配份额，以更好促进区域间税收分配公平合理。更好打通政策落实“最后一公里”，进一步优化税收营商环境。在税费支持政策实施过程中，既要鼓励纳税人缴费人积极享受政策红利，又要注重有效识别并及时化解政策执行风险。应千方百计提高政策执行的确定性和透明性，全面系统总结税企争议中的难点、观点，让政策解读更加清晰明确，让纳税人明明白白地知晓政策执行口径。同时，有效保护纳税人缴费人和税务人员的合法权益，把好政策执行好、落实好。
3月29日，在瑞士信贷银行（以下简称“瑞信银行”）被瑞银集团股份公司（以下简称“瑞银集团”）宣布收购后的第10天，美国参议院财政委员会公布了一项针对瑞信银行持续两年调查的结果，称瑞信银行违反了2014年的认罪协议，9年来依然帮助美国富豪隐匿资产和逃税。01 百年银行“爆雷”
3月19日，瑞士最大的银行瑞银集团宣布以30亿瑞士法郎（1美元约合0.90瑞士法郎）的价格收购其竞争对手瑞信银行。这是一项由瑞士政府和央行协调推动的紧急救援计划，旨在遏制由美国两家小型银行倒闭引发的全球金融市场恐慌。瑞信银行1856年成立以来，一直是瑞士领先的金融机构之一。在其历史上，瑞信银行曾经资助过阿尔卑斯山铁路建设和美国硅谷的开发。它还打理过阿拉伯皇室和俄罗斯政治寡头的财富，而且曾经与华尔街巨头正面交锋。近年来，瑞信银行还被评为具有全球系统重要性的30家银行之一，是仅次于瑞银集团的瑞士第二大银行。在被瑞银集团收购时，瑞信银行在全球约50个国家设有150多个办事处，员工有5万多人。尽管历史悠久且规模庞大，但瑞信银行近年来受到一系列丑闻、管理层变动和重大亏损的困扰。2020年2月，瑞信银行时任首席执行官蒂德妮·蒂亚姆因间谍丑闻辞职。2021年，美国家族投资基金阿古斯资本管理公司和英国金融公司格林希尔资本公司因新冠疫情倒闭，导致瑞信银行税前亏损近10亿美元。2022年1月，瑞信银行董事长安东尼奥·奥尔塔·奥索里奥因违反新冠检疫规定而被迫辞职。瑞信银行的经营情况急转直下始于去年7月。当时，瑞信银行公布了2022年第二季度业绩，净营收同比下降29%，亏损额远超此前分析师的预计。这也是瑞信银行连续第三个季度出现亏损。于是，坊间有传言称瑞信银行即将破产，这促使客户在2022年最后一个季度取出了1100亿瑞士法郎资金。今年1月，瑞信银行表示将借入高达540亿美元以支撑流动性，但最大股东沙特国家银行表示，由于监管问题不再提供资金。3月中旬，瑞信银行承认其会计存在“重大缺陷”，并且受到美国硅谷银行和签名银行倒闭的影响，投资者和客户对其信心动摇。该行股价在一周内下跌了25%，管理的投资基金出现大量赎回，每天有超过100亿美元的存款被提走。3月19日，瑞士联邦政府动用紧急权力，未经股东批准，推动瑞银集团同意以30亿瑞士法郎收购瑞信银行。02 知错不改 严重违规2014年，瑞信银行承认其长期协助美国人逃税，并与美国司法部签署认罪协议，同意支付13亿美元的罚款，并承诺将严格遵守美国《海外账户税收遵从法案》，成为10多年来首家承认刑事指控的大型全球性金融机构。2021年初，几位最初揭发瑞信银行不当行为的瑞信银行前员工敦促美国当局重启调查，称瑞信在达成认罪协议后仍存在协助逃税行为。2021年4月27日，美国参议院财政委员会在与举报人进行多次面谈后开展了调查。美国参议院财政委员会根据举报人的举报，主要调查瑞信银行是否帮助美国商人丹·霍斯基以及一个拥有美国和拉丁美洲某国双重国籍的家庭PP电子平台，隐藏相关账户以避税。根据该委员会近日发布的调查报告，瑞信银行帮助客户隐匿资产和逃税证据确凿。违反了与美国司法部达成的认罪协议关键条款。一个拥有美国和拉丁美洲某国双重国籍的家庭在瑞信银行持有8个账户，其中5个为匿名账户（以五座意大利城市命名），8个账户曾拥有近1亿美元的资金。瑞信银行在明知该家庭有部分成员仍居住在美国迈阿密市的情况下，从未向美国国内收入局或者司法部披露这些离岸账户的存在。在2021年美国当局重启调查后，瑞信银行将这些账户注销并将资金转移到其他银行，违反了认罪协议中的“银行账户注销者名单”条款。该双重国籍家庭持有近1亿美元账户未申报，可能因违反外国银行账户报告而面临巨额罚款。违反外国银行账户报告的罚款最高可达10万美元或未申报账户价值的一半，以较高者为准。此外，瑞信银行的个别高级职员知晓霍斯基的美国公民身份，并想方设法协助他隐瞒账户的受益所有权。这些瑞信银行高级职员违反了美国《海外账户税收遵从法案》，并未能履行该银行在与美国司法部达成的认罪协议下的义务。举报人对于发现逃税计划至关重要。瑞信银行隐藏离岸银行账户的通常做法是，通过仅使用非美国护照和外国居留权来登记银行账户持有人基本信息，从而隐藏具有双重国籍的超高净值的美国公民账户。瑞信银行高级职员通过采用特殊方式对账户编码，成功避免旨在识别美国公民身份并遵守美国法律的内部系统的监测识别。调查发现，前高级职员与现任高管勾结隐瞒离岸账户。瑞信银行拉美私人银行前负责人亚历山大·西根塔尔在隐瞒该双重国籍家庭账户中扮演了重要角色。西根塔尔是几名在美国面临刑事指控的瑞信银行职员的直接上级，他曾经的直接上级为瑞信银行美洲私人银行负责人，该上级的直接上级为瑞信银行全球私人银行负责人。如果没有举报人，霍斯基和双重国籍家庭持有的超过3亿美元的秘密离岸账户很可能仍然保密，也不可能由此发现更多瑞信银行隐藏至今的美国公民的离岸账户。03 瑞银集团将承担法律责任在调查期间，美国参议院财政委员会曾要求瑞信银行自查是否还有其他属于美国超级富豪的超过2000万美元资产的大型未申报账户。报告显示，在调查期间，瑞信银行2022年已承认有10个这样的账户，而在调查报告公布前几天承认了13个这样的账户。这些账户隐瞒的总金额超过7亿美元。参议院财政委员会主席、人怀登指出：“在2014年瑞信银行因协助美国公民逃税面临罚款时，高管再三承诺将严格遵守美国《海外账户税收遵从法案》，所以在罚款上获得了减半优惠（计划罚款26亿美元，实际罚款13亿美元）。但从新的调查结果来看，瑞信银行并未兑现其承诺，而且该行即使被并购也不能把这些历史一笔勾销。”怀登强调，收购瑞信的瑞银集团以及瑞士政府应当承担因瑞信银行可能违反与美国司法部达成的认罪协议而造成的任何罚款的责任。同时，怀登呼吁美国司法部和国内收入局立刻进行更严格的调查。对此，瑞信银行的一位发言人在接受美国消费者新闻与商业频道采访时称，“该调查报告的核心内容描述了遗留的问题，其中一些是10年前的遗留问题。自那时以来，我们已经实施了广泛的改进措施，以根除那些试图向美国税务部门隐瞒资产的行为。”她表示，瑞信银行的新领导团队一直在与参议院财政委员会合作。同时，瑞信银行的政策要求其在发现未申报账户时注销这些账户，并且对不遵守政策的员工进行惩戒。计划在4月完成收购的瑞银集团方面则表示，作为收购的一部分，该行对未决诉讼和调查事项进行了评估。预计该交易将在广泛的业务场景中为股东带来收益。美国参议院财政委员会调查指出，瑞信银行违规行为再次提醒美国政府要加大对国内收入局税收执法资源的投入力度，以打击美国高净值人士的逃税行为。此外，美国司法部和国内收入局最近都承诺惩罚协助逃税的外国银行高级职员、律师和金融专业人士。美国司法部还明确表示，将外国银行犯罪作为优先查处事项，特别是涉及违反延期起诉或不起诉协议的惯犯。
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